消費税の計上方法には「税抜方式」「税込方式」があります。
今回はこの２つの計上方法の違いについて解説します。
「消費税」とは？
「消費税」は、商品の販売やサービスの提供などの取引に対して課税される税金です。
消費者が負担し事業者が納付します。
消費税の納税義務者である課税事業者は、「税抜方式」・「税込方式」のどちらかを選択できます。
また、納税義務のない免税事業者については、「税込方式」のみになります。
- 課税事業者
→「税抜方式」・「税込方式」のどちらかを選択 - 免税事業者
→、「税込方式」のみ
免税事業者は消費税の納税義務はないため「税込方式」を採用します。
「免税事業者」の要件は下記のいずれかになります。
【免税事業者の要件】
- 課税売上高が1,000万円以下
- 事業開始後2年以内
※ただし資本金1,000万以上である場合は、免税対象外です。
要するに小さい会社や個人事業主は免税対象になりますが
ある程度の規模の会社はすべて課税事業者になります。
「免税」とは課税を免除するという意味です。
「税抜方式」「税込方式」の仕訳処理
それでは、次に「税抜方式」「税込方式」で仕訳はどう違うのか解説します。
「税抜方式」の場合
「税抜方式」では、「仮払消費税（資産）」と「仮受消費税（負債）」という勘定科目も使います。
例題1
A社は、B社より掛けで商品1,000円(税抜)を仕入れた。消費税は10%とする。
（解答）
| 仕入 | 1,000 | / | 買掛金 | 1,100 |
| 仮払消費税 （資産） | 100 | / |
「仕入」を税抜の1,000円で計上するため、「税抜方式」と呼びます。
消費税分は仮払消費税（資産）で処理します。
また税込金額で支払うため、買掛金は税込金額で計上します。
私達が普段買い物するときも、税込金額で支払ってますよね。そのため買掛金は税込になります。
例題2
A社は、C社へ掛けで商品を3,000(税抜)を販売した。消費税は10%とする。
（解答）
| 売掛金 | 3,300 | / | 売上 | 3,000 |
| / | 仮受消費税 （負債） | 300 |
「売上」を税抜の3,000円で計上するため、「税抜方式」と呼びます。
消費税分は仮受消費税（負債）で処理します。
また税込金額で代金を受け取る、売掛金は税込金額で計上します。
例題3
A社は、当期X1年の決算時に消費税の振替仕訳をおこなった。
（解答）
| 仮受消費税 | 300 | / | 仮払消費税 | 100 |
| / | 未払消費税 （負債） | 200 |
仮受消費税から仮払消費税を控除した金額が未払消費税（負債）となります。
経理実務では端数処理の関係で雑収入（または雑損）が発生します。今回は簡易的に説明するため省略します。
例題4
X2年A社は前期の消費税を普通預金より納付した。
（解答）
| 未払消費税 （負債） | 200 | / | 普通預金 | 200 |
「税込方式」の場合
「税込方式」では、「仕入」や「売上」を税込で計上し、決算時に納付額を「租税公課」に振り替えます。
例題1
A社は、B社より掛けで商品1,000円(税抜)を仕入れた。消費税は10%とする。
（解答）
| 仕入 | 1,100 | / | 買掛金 | 1,100 |
※消費税(1,000×10%=100円)を仕入に含みます。
例題2
A社は、C社へ掛けで商品を3,000(税抜)を販売した。消費税は10%とする。
（解答）
| 売掛金 | 3,300 | / | 売上 | 3,300 |
※消費税(3,000×10%=300円)を売上に含みます。
例題3
A社は、当期X1年の決算時に消費税の振替仕訳をおこなった。
（解答）
| 租税公課 （費用） | 200 | / | 未払消費税 （負債） | 200 |
決算時に消費税の計算をし、「租税公課」で計上します。
売上(3,000×10%)-仕入(1,000×10%)=200円
例題4
X2年A社は前期の消費税を普通預金より納付した。
（解答）
| 未払消費税 （負債） | 200 | / | 普通預金 | 200 |
※納付時の仕訳は「税抜方式」「税込方式」も同じです。
「税抜方式」「税込方式」で損益計算書P/Lにどう影響するか？
「税抜方式」と「税込方式」では扱う勘定科目も違いますが、
損益計算書(P/L)にはどう影響するか考えていきます。
上の例と同じ数字を使うと下記のようになります。
「税抜方式」「税込方式」どちらを採用しても最終的な利益は変わりません。
税込方式の場合消費税分が加算されますが、租税公課で調整されるため、最終的な利益は同じになります。
「税抜方式」「税込方式」どっちを使う？
実際の経理実務では、「税抜方式」で処理している会社がほとんどです。
理由は下記のようになります。
- 税込方式だと決算時に消費税の計算をする手間がでてくるため。
- 会計ソフトでは税込で入力すると自動で仮払消費税（仮受消費税）を計算されるように設定されていることが多いため。
まとめ
今回は【税抜方式・税込方式】の違いについて説明しました。
まとめると下記のようになります。
【税抜方式】
→消費税を「仮払消費税（資産）」「仮受消費税（負債）」で処理
決算時にその差額を「未払消費税（負債）」へ振り替える。
【税抜方式】
→消費税を含んで損益計上で処理。
決算時に消費税を計算して租税公課/未払消費税で処理する
また日商簿記3級の出題範囲は税抜方式のみです。
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