今回は工業簿記の
総合原価計算の仕損・減損の処理（先入先出法）について解説します。
※本記事は日商簿記2級の内容になります。
総合原価計算とは？
「総合原価計算」とは同一商品を大量生産する場合に用いられる原価計算です。
一定期間にかかった費用に数量で割って1単位ごとの原価を算出します。
仕損・減損について
仕損とは？
「仕損」とは、製品の製造過程で
何らかの原因によって加工が失敗し不良品(仕損品)が生じることをいいます。
減損とは？
「減損」とは、製品の製造過程で
蒸発・粉散・ガス化などによって原材料が消滅してしまうことをいいます。
仕損と減損の違い
この両者の違いは下記のようになります。
- 仕損は不良品として形が残る
- 減損は形が残らない。
形が残るか、残らないかが大きな違いになります。
正常仕損と異常仕損
通常の製品の製造では、ある程度の仕損・減損は起こり得ることです。
このように通常発生する場合は「正常仕損」「正常減損」といいます。
それに対して通常発生する程度を超えて発生した場合は「異常仕損」「異常減損」といいます。
日商簿記2級では「異常仕損」「異常減損」は出題されません。
そのため今回は「正常仕損」「正常減損」について解説していきます。
正常仕損・正常減損の処理
正常仕損費・正常減損費は、良品（完成品と仕掛品）を製造するため発生するため
良品の原価に負担させます。
正常仕損費・正常減損費が工程のどの時点で発生したかにより下記のように処理方法が異なります。
【完成品のみに負担】
・正常仕損の発生が、月末仕掛品の加工進捗度よりも後の場合
【完成品と月末仕掛品の両者に負担】
・正常仕損の発生が、月末仕掛品の加工進捗度よりも前の場合
図解
今回は先入先出法の「完成品のみ負担」｢両者負担｣について解説します。
[完成品のみ負担]の場合の処理
完成品のみ負担の場合、
正常仕損費はすべて完成品の原価として処理します。
ただし、[完成品単位原価]を計算する際は
仕損の数量は含めないで計算します。
例題（先入先出法・完成品のみ負担）
次の資料にもとづき先入先出法により下記を求めなさい。
- 月末仕掛品原価
- 完成品総合原価
- 完成品単位原価
【資料】
(1)生産データ
| 月初仕掛品 | 30個 (50%) |
| 当月投入 | 125 |
| 合計 | 155個 |
| 正常仕損 | 5個 |
| 月末仕掛品 | 50 (60%) |
| 完成品 | 100個 |
材料はすべて工程の始点で投入している。
仕損は工程の終点で発生したものである。
(2)原価データ
| 直接材料費 | 加工費 | |
| 月初仕掛品 | 1,100円 | 860円 |
| 当月投入 | 3,000円 | 2,760円 |
(解答)
- 月末仕掛品原価：1,890円
- 完成品総合原価：5,830円
- 完成品単位原価：@58.3円
(解説)
先入先出法の場合、
[月末仕掛品]はすべて[当月投入分]から発生したとして計算します。
先に[月末]を算出し、差額で[完成品]を計算します。
- [月末仕掛品(円)]＝[当月金額(円)]÷[当月数量(個)]×[月末数量(個)]
- [完成品総合原価]は差額で求める
- [完成品]=[月初]+[当月]-[月末]
問題文より「仕損は工程の終点で発生したものである」と記載があるため
月末仕掛品の加工進捗度(60%)よりも後に仕損が発生したことになります。
そのため、仕損は【完成品のみ負担】となります。
【直接材料費】
①月末仕掛品：
当月金額3,000円÷当月数量125個×月末50個=1,200円
②完成品：
月初1,100+当月3,000-月末1,200=2,900円
※仕損5個分含めたものが完成品総合原価となります。
【加工費】
①月末仕掛品：
- 月初数量30個×50%=15個(月初)
- 月末数量50個×60%=30個(月末)
当月数量:完成100+仕損5+月末30–月初15=120個(当月)
加工費の場合、[当月数量]が変動するので注意しましょう。
月末仕掛品＝当月金額2,760円÷当月数量120個×月末30個=690円
②完成品：
月初860+当月2,760-月末690=2,930円
※仕損5個分含めたものが完成品総合原価となります。
【合計】
①月末仕掛品：
直接材料費1,200+加工費690=1,890円
②完成品総合原価：
直接材料費2,900+加工費2,930=5,830円
②完成品単位原価：
5,830円÷完成数量100個=@58.3円
※[完成品単位原価]は仕損を含めない完成品数量(100個)で割って計算します。
[両者負担]の場合の処理
完成品と月末仕掛品の両者負担の場合、
正常仕損費はなかったものとして処理します。
また仕損を除外することで
当月数量から仕損分を差し引きます。
※当月数量-仕損分
[両者負担]の場合、仕損は除外して考えます。その際当月数量が変動するので注意しましょう。
例題（先入先出法・両者負担）
次の資料にもとづき先入先出法により下記を求めなさい。
- 月末仕掛品原価
- 完成品総合原価
- 完成品単位原価
【資料】
(1)生産データ
| 月初仕掛品 | 30個 (50%) |
| 当月投入 | 125 |
| 合計 | 155個 |
| 正常仕損 | 5個 |
| 月末仕掛品 | 50 (60%) |
| 完成品 | 100個 |
材料はすべて工程の始点で投入している。
仕損は工程の始点で発生したものである。
(2)原価データ
| 直接材料費 | 加工費 | |
| 月初仕掛品 | 1,100円 | 860円 |
| 当月投入 | 3,000円 | 2,760円 |
(解答)
- 月末仕掛品原価：1,970円
- 完成品総合原価：5,750円
- 完成品単位原価：@57.5円
(解説)
先入先出法の場合、
[月末仕掛品]はすべて[当月投入分]から発生したとして計算します。
先に[月末]を算出し、差額で[完成品]を計算します。
- [月末仕掛品(円)]＝[当月金額(円)]÷[当月数量(個)]×[月末数量(個)]
- [完成品総合原価]は差額で求める
- [完成品]=[月初]+[当月]-[月末]
問題文より「仕損は工程の始点で発生したものである」と記載があるため
月末仕掛品の加工進捗度(60%)よりも前に仕損が発生したことになります。
そのため、仕損は【両者負担】となります。
完成品と月末仕掛品の両者負担の場合、正常仕損費はなかったものとして処理します。
【直接材料費】
①月末仕掛品：
当月数量＝完成100+仕損5+月末50-月初30=120個(当月)
※【両者負担】の場合、仕損(5個)はなかったものとして考えます。
当月金額3,000円÷当月数量120個×月末50個=1,250円
②完成品：
月初1,100+当月3,000-月末1,250=2,850円
【両者負担】の場合、仕損(5個)はなかったものとして考えます。
【加工費】
①月末仕掛品：
- 月初数量30個×50%=15個(月初)
- 月末数量50個×60%=30個(月末)
当月数量:完成100+仕損5+月末30–月初15=115個(当月)
※【両者負担】の場合、仕損(5個)はなかったものとして考えます。
加工費の場合、[当月数量]が変動するので注意しましょう。
月末仕掛品＝当月金額2,760円÷当月数量115個×月末30個=720円
②完成品：
月初860+当月2,760-月末720=2,900円
【合計】
①月末仕掛品：
直接材料費1,250+加工費720=1,970円
②完成品総合原価：
直接材料費2,850+加工費2,900=5,750円
②完成品単位原価：
5,750円÷完成数量100個=@57.5円
補足：正常仕損の発生が不明な場合
正常仕損の発生時点が不明な場合があります。
この場合は、両者負担で処理します。
試験問題で「正常仕損の発生時点が不明」と出たら両者負担で処理しましょう。
まとめ
今回は総合原価計算の仕損・減損の処理（先入先出法）について解説します。
要点をまとめると下記のようになります。
- 「仕損」とは、製品の製造過程で何らかの原因によって加工が失敗し不良品(仕損品)が生じること
- 「減損」とは、製品の製造過程で蒸発・粉散・ガス化などによって原材料が消滅してしまうこと
- 正常仕損費・正常減損費が工程のどの時点で発生したかにより下記のように処理方法が異なる。
- 正常仕損の発生が、月末仕掛品の加工進捗度よりも後の場合
⇒【完成品のみ負担】 - 正常仕損の発生が、月末仕掛品の加工進捗度よりも前の場合
⇒【両者負担】
- 正常仕損の発生が、月末仕掛品の加工進捗度よりも後の場合
【完成品のみ負担】の処理
- 正常仕損費はすべて完成品の原価として処理
- ただし、[@完成品単位原価]を計算する際は仕損の数量は含めないで計算します。
【両者負担】の処理
- 完成品と月末仕掛品の両者負担の場合、正常仕損費はなかったものとして処理します。
- また仕損を除外することで当月数量から仕損分を差し引きます。
- ※当月数量-仕損分
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