今回は工業簿記の
[総合原価計算③]平均法について解説します。
※本記事は日商簿記2級の内容になります。
総合原価計算とは？
「総合原価計算」とは同一商品を大量生産する場合に用いられる原価計算です。
一定期間にかかった費用に数量で割って1単位ごとの原価を算出します。
主に下記のような業種の会社が用いられます。
- 食品製造業
- 自動車製造業
- 電気製品製造業
- 化学工業
など
総合原価計算の計算方法
総合原価計算は下記のようにして
[完成品総合原価]と[完成品単位原価]を算出します。
- 完成品総合原価=月初仕掛品原価+当月総製造原価-月末仕掛品原価
- 完成品単位原価=完成品総合原価÷当月完成数量
直接材料費と加工費
総合原価計算では、製造原価を
直接材料費と加工費に分類して計算します。
【直接材料費】
ある製品にいくらかかったか明らかな材料費
【加工費】
直接材料費以外の原価
なぜ直接材料費と加工費を分けるのか？
なぜこのように分類するかというと
「直接材料費」と「加工費」で原価の発生の仕方が異なるからです。
直接材料費とは？
「直接材料費」は主に製品の材料となります。
(例)・・家具製造業における木材、パン製造業にける小麦粉・卵など
通常完成までに必要な量がすべて投入され、投入された時点ですべて消費します。
そのため加工の進捗に比例して、直接材料費が増加する訳ではありません。
試験問題では「材料はすべて工程の始点で投入する」という指示がつきます。
加工費とは？
上記に対して「加工費」は加工が進むにつれて発生する原価です。
(例)・・直接労務費である直接作業時間の賃金など
製品を製造を開始する時の賃金は0円ですが
加工の進捗に比例して賃金は増加します。
このように加工が進むことで増加する費用が「加工費」となります。
加工費の計算
加工費は製品の加工が進めば進むほど多く原価が発生します。
この加工の進捗を表したものを加工進捗度(%)といいます。
加工費の計算をする際は、[月初仕掛品]と[月末仕掛品]の数量に加工進捗度(%)を掛けて
「完成品換算量」を算出します。
完成品換算量=数量(個)×加工進捗度(%)
- 月初仕掛品の完成品換算量=月初仕掛品数量(個)×月初仕掛品の加工進捗度(%)
- 月末仕掛品の完成品換算量=月末仕掛品数量(個)×月末仕掛品の加工進捗度(%)
月初仕掛品がある場合の計算方法
前回の記事では、総合原価計算の
月初仕掛品がない場合を解説しました。
[月初仕掛品]がある場合の計算方法は下記の2つがあります。
今回は「平均法」について解説します。
↓先入先出法と平均法の計算は[材料費]の時に学習した内容と考え方は同じになります。
総合原価計算：平均法
「平均法」は[月初仕掛品]と[当月投入分]から
平均単価を算出し、これを用いて[月末仕掛品]と[完成品]を計算する方法です。
- 平均単価を計算する。
- 平均単価を用いて[月末仕掛品]を求める。
- 月末仕掛品=@平均単価×月末仕掛品数量(個)
- [完成品総合原価]を差額で求める。
- [完成品]=[月初]+[当月]-[月末]
平均単価を求める際は
上記の[分母]を
[完成品数量+月末仕掛品数量(個)]ではなく
[月初仕掛品数量＋当月投入量(個)]を用いて計算することも可能です。
ただし、この平均単価をもとに[完成品]と[月末仕掛品]を求めるため
分母は[完成品数量+月末仕掛品数量(個)]を用いるのが一般的であります。
例題
次の資料にもとづき平均法により下記を求めなさい。
- 月末仕掛品原価
- 完成品総合原価
- 完成品単位原価
【資料】
(1)生産データ
| 月初仕掛品 | 30個 (50%) |
| 当月投入 | 120 |
| 合計 | 150個 |
| 月末仕掛品 | 50 (60%) |
| 完成品 | 100個 |
材料はすべて工程の始点で投入している。
(2)原価データ
| 直接材料費 | 加工費 | |
| 月初仕掛品 | 900円 | 460円 |
| 当月投入 | 3,000円 | 2,530円 |
(解答)
- 月末仕掛品原価：1,990円
- 完成品総合原価：4,900円
- 完成品単位原価：@49円
(解説)
平均法の場合、
平均単価を求め、それを用いて[月末仕掛品][完成品総合原価]を計算します。
- 平均単価を計算する。
- 平均単価を用いて[月末仕掛品]を求める。
- 月末仕掛品=@平均単価×月末仕掛品数量(個)
- [完成品総合原価]を差額で求める。
- [完成品]=[月初]+[当月]-[月末]
【直接材料費】
①月末仕掛品：
平均単価=(月初900+当月3,000)/(完成100+月末50)=@26
月末仕掛品＝@26×月末数量50個=1,300円
②完成品：
月初900+当月3,000-月末1,300=2,600円
【加工費】
①月末仕掛品：
- 月初数量30個×50%=15個(月初)
- 月末数量50個×60%=30個(月末)
当月数量:完成100+月末30–月初15=115個(当月)
加工費の場合、[当月数量]が変動するので注意しましょう。
平均単価=(月初460+当月2,530)/(完成100+月末30)=@23
月末仕掛品＝@23×月末数量30個=690円
②完成品：
月初460+当月2,530-月末690=2,300円
【合計】
①月末仕掛品：
直接材料費1,300+加工費690=1,990円
②完成品総合原価：
直接材料費2,600+加工費2,300=4,900円
②完成品単位原価：
4,900円÷完成数量100個=@49円
総合原価計算のボックス図
上記の例題をボックス図で表すと下記のようになります。
平均単価をもとに[完成品総合原価]と[月末仕掛品]を計算します。
仕掛品勘定の記入
上記の例題を仕掛品勘定へ記入すると下記のようになります。
総合原価計算表の記入
上記の例題を総合原価計算表へ記入すると下記のようになります。
補足：完成品総合原価の求め方
[完成品総合原価]は下記のように差額で求めます。
- 平均単価を計算する。
- 平均単価を用いて[月末仕掛品]を求める。
- 月末仕掛品=@平均単価×月末仕掛品数量(個)
- [完成品総合原価]を差額で求める。
- [完成品]=[月初]+[当月]-[月末]
しかし、平均法では下記のように平均単価を用いて解くことも可能です。
[完成品総合原価]＝@平均単価×完成品数量(個)
この方法の方が[完成品総合原価]を早く解くことができます。
まとめ
今回は総合原価計算の平均法について解説しました。
要点をまとめると下記のようになります。
【総合原価計算】
- 「総合原価計算」とは同一商品を大量生産する場合に用いられる原価計算である。
- 総合原価計算では、下記のような計算式で完成品総合原価を求める。
- 完成品総合原価=月初仕掛品原価+当月総製造原価-月末仕掛品原価
- 完成品単位原価=完成品総合原価÷当月完成数量
- 総合原価計算では、直接材料費と加工費に分類して計算します。
- 加工費は、月初・月末仕掛品に加工進捗度(%)を掛けることで完成品換算量を求めて解く
- 加工費の場合、当月数量も変動するので注意。
【平均法】
- [月初仕掛品]と[当月投入分]から平均単価を算出する。
- これを用いて[月末仕掛品]と[完成品]を計算する方法です。
- 平均単価を計算する。
- 平均単価を用いて[月末仕掛品]を求める。
- 月末仕掛品=@平均単価×月末仕掛品数量(個)
- [完成品総合原価]を差額で求める。
- [完成品]=[月初]+[当月]-[月末]
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