日商簿記1級

【図解】のれんがある場合(容認)|減損会計

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今回は減損会計の【資産のグルーピング/のれんがある場合(原則)】について解説します。

↓【原則処理】については下記をご覧ください。

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減損会計とは?

減損とは資産の価値を減少させ、損失を計上することをいいます。

減損損失はP/L科目の「特別損失」になります。

【減損会計の考え方】

  • 資産の価値(帳簿価額)を減少させる
    (資産の減少)
  • 損失を計上する
    (費用の増加)
減損会計の考え方

どういう時に減損を行うのか?

固定資産は減価償却により、毎年費用計上すると供に

[固定資産の帳簿価額]を減少させていきます。

しかし、その固定資産の収益性が低下し、

[固定資産の帳簿価額]の回収が見込めなくなった場合

この資産は帳簿価額としての価値がないと判断されます。

その場合、この帳簿価額を減額する必要があります。

これが「減損」になります。

【帳簿価額とは?】

帳簿価額とは、取得原価から減価償却累計額を差し引いた金額です。

例えば取得原価が100万で、減価償却累計額が20万であれば

帳簿価額は80万となります。

◆帳簿価額 = 取得原価 − 減価償却累計額

減損会計の流れ

減損会計は下記のような手順で行います。

今回は資産のグルーピングについて解説します。

資産のグルーピング

複数の資産が一体となって独立したキャッシュフローを生み出す場合は

資産のグルーピング」を行って減損会計を適用します。

例えば

工場(建物)の中に製品を製造する機械があるとします。

これは[工場]や[機械]のどちらかだけでは製品を作ることは出来ません。

両者がそろうことで製品を作ることができ、キャッシュフローを生み出す事が可能となります。

この[工場]と[機械]は1つのグループして減損の判定を行う必要があります。

これが「資産のグルーピング」になります。

1つ1つの固定資産が収益性について調べるのは困難です。

そのため、このような単位でグルーピングを行います。

資産のグルーピングをした上で減損の兆候認識測定を行います。

資産のグルーピングの処理方法

資産のグルーピングの処理方法は、下記のようなパターンがあります。

  1. 通常の処理
  2. のれんがある場合
    原則容認
  3. 共用資産がある場合
    原則容認

今回は【のれんがある場合(容認)】について解説します。

「のれん」とは?

「のれん」とは、企業がM&A(買収・合併)で支払った金額のうち、買収先企業の純資産を上回った差額のことを言います。

吸収合併と新設合併

合併と買収の違い

【合併】

複数の会社が一つになること

※消滅会社あり

【買収】

ある会社が、他の会社の株式や事業を買い取ること

買収された会社は存続し、買収した会社の「子会社」となります。

※消滅会社なし

↓「合併によるのれん」については下記で詳しく解説しております。

↓「買収によるのれん」については下記で詳しく解説しております。

のれんがある場合の減損処理

のれんがある場合の減損処理は、

まず「のれんの分割」を行います。

その後は「原則処理」「容認処理」によって処理方法が異なります。

【原則】

のれんを含むより大きな単位でグルーピングする方法

【容認】

のれんの帳簿価額を各資産・資産グループに配分する方法

のれんの分割

複数の事業に係るのれんが生じた場合

まず「のれんの分割」を行います。

[のれんの帳簿価額]を各事業部の時価などにもとづき分割します。

例題

例題

下記の資料にもとづき、のれんの分割をしなさい。

こののれんは、X事業部・Y事業部に係るものである

[資料]

  • のれんの未償却残高は30,000円である。
  • のれんが認識された時点の各事業部の時価は下記のとおりである。
    • X事業部の時価:30,000円
    • Y事業部の時価:70,000円
      計:100,000円
  • のれんの帳簿価額は各事業部の時価を基準に分割すること

(解答)

  • X事業部係るのれん
    9,000円
  • Y事業部係るのれん
    21,000円

(解説)

問題文の記載に従い、のれんの帳簿価額は各事業部の時価を基準に分割します。

〇X事業部係るのれん

のれんの帳簿価額30,000×X事業部の時価30,000/時価合計100,000=9,000円

〇Y事業部係るのれん

のれんの帳簿価額30,000×Y事業部の時価70,000/時価合計100,000=21,000円

「のれんの分割」は原則・容認どちらの場合でも処理方法は同じになります。

容認処理

容認処理では

のれんの帳簿価額を各資産・資産グループに配分する方法」で行います。

具体的な手順は下記のようになります。

容認処理の手順
  1. のれんの帳簿価額を各資産・資産グループに配分する。
  2. のれん配分後の各資産・資産グループごとに、減損の兆候認識測定を行う。
  3. なお減損の認識された減損損失は「のれん配分額」を優先的に減損する。

例題(容認)

例題(容認)

下記の資料にもとづき、X事業部の減損損失を計上するための仕訳を示しなさい。

なお、のれんの帳簿価額を各資産へ配分する方法(容認処理)で行うこと。

[資料]

  • X事業部に係るのれんの帳簿価額は9,000円である。
  • のれんの帳簿価額の各資産への配分比率は、機械60%、備品40%である。
  • のれん配分後の機械、備品に減損の兆候が把握される。
  • X事業部の資産のデータは下記の通りである。
機械備品合計
帳簿価額30,00025,00055,000
のれん配分後の
割引前将来キャッシュフロー
27,50029,00054,000
のれん配分後の
回収可能性価額
26,00026,50051,000

(解答)

減損損失9,400/のれん5,400
/機械4,000

(解説)

のれんの帳簿価額を各資産へ配分

のれん配分後の各資産の帳簿価額

【機械】

30,000+のれん9,000×60%=35,400円

【備品】

25,000+のれん9,000×40%=28,600円

のれん配分後の減損処理

[減損の認識]では下記2つを比較します。

  • のれん配分後の帳簿価額
  • のれん配分後の割引前将来キャッシュフロー

[減損の測定]では下記2つの差額を減損損失とします。

  • のれん配分後の帳簿価額
  • のれん配分後の回収可能性価額

【機械】

機械

①減損損失の認識

[帳簿価額]35,400円>[割引前将来キャッシュ・フローの総額]27,500円のため

減損損失を認識する

①減損損失の測定

帳簿価額35,400円-回収可能性価額26,000円=9,400円(減損損失)

【備品】

備品

①減損損失の認識

[帳簿価額]28,600円<[割引前将来キャッシュ・フローの総額]29,000円のため

減損損失を認識しない

※備品は減損の計上を行わない

のれん含めた機械の減損損失:9,400円

備品の減損損失:なし

「のれん配分額」を優先的に減損

上記の機械の減損損失9,400円はのれんの配分を含めた金額となります。

この場合のれん配分額」を優先的に減損します。

のれん配分額
  • のれん配分額:9,000×60%=5,400円

→この金額を優先的に減損する

そのため下記のような仕訳になります。

減損損失9,400/のれん5,400
/機械4,000
  • のれん含めた機械の減損損失:9,400円
  • のれんの減損損失:9,000×60%=5,400円
  • 機械の減損損失:9,400-5,400=4,000円

図解

上記がのれんがある場合の【容認処理】による減損処理になります。

まとめ

今回は減損会計の【資産のグルーピング/のれんがある場合(容認)】について解説しました。

要点をまとめると下記になります。

  • 「のれん」とは、企業がM&A(買収・合併)で支払った金額のうち、買収先企業の純資産を上回った差額のことである。
  • のれんがある場合の減損処理は下記のような手順で行う。

【容認】

のれんの帳簿価額を各資産・資産グループに配分する方法

  1. のれんの帳簿価額を各資産・資産グループに配分する。
  2. のれん配分後の各資産・資産グループごとに、減損の兆候認識測定を行う。
  3. なお減損の認識された減損損失は「のれん配分額」を優先的に減損する。
【容認】のれんがある場合の減損処理
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経理歴8年で企業経理で働いています。経理や簿記について解説していきます。

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