日商簿記1級

ステップ②減損の認識|減損会計

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今回は減損会計【減損の認識】について解説します。

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減損会計とは?

減損とは資産の価値を減少させ、損失を計上することをいいます。

減損損失はP/L科目の「特別損失」になります。

【減損会計の考え方】

  • 資産の価値(帳簿価額)を減少させる
    (資産の減少)
  • 損失を計上する
    (費用の増加)

どういう時に減損を行うのか?

固定資産は減価償却により、毎年費用計上すると供に

[固定資産の帳簿価額]を減少させていきます。

しかし、その固定資産の収益性が低下し、

[固定資産の帳簿価額]の回収が見込めなくなった場合

この資産は帳簿価額としての価値がないと判断されます。

その場合、この帳簿価額を減額する必要があります。

これが「減損」になります。

【帳簿価額とは?】

帳簿価額とは、取得原価から減価償却累計額を差し引いた金額です。

例えば取得原価が100万で、減価償却累計額が20万であれば

帳簿価額は80万となります。

◆帳簿価額 = 取得原価 − 減価償却累計額

減損会計の流れ

減損会計は下記のような手順で行います。

今回は減損の認識について解説します。

減損の認識とは?

減損の認識は、減損損失を実施するか否かを検討することです。

この判定は資産または資産グループから得られる

[割引将来キャッシュフローの総額]が[帳簿価額]を下回る場合は

減損を「認識する」と判定します。

【減損の認識】

[帳簿価額]>[割引将来キャッシュフローの総額]

→減損を認識する。

割引前将来キャッシュ・フローの総額とは?

割引前将来キャッシュ・フローの総額」と聞くとイメージつきにくいかもしれません。

割引前将来キャッシュ・フローの総額」は、

経済的残存使用期間にわたって得られる将来キャッシュ・フローをいいます。

要するに「資産を使用することにより得られるリターンの総額」です。

下記の合計を「割引前将来キャッシュ・フローの総額」とします。

割引前将来キャッシュ・フローの総額

  • 資産の使用により得られるキャッシュ・フローの総額
  • 売却によるキャッシュ・フロー

「資産の使用により得られるキャッシュ・フローの総額」とは?

資産を稼働させることによって、毎年得られるキャッシュ・フローのことです。

詳しく解説

例えば工場(建物)やその機械を稼働させることで

製品を製造することができ、それを

販売することで得られるキャッシュフローのことを指します。

売却によるキャッシュ・フロー

使用期間経過後はその資産を売却すると考えます。

そのため、売却によって得られる[正味売却価額]を将来CFとして加算させます。

【正味売却価額とは?】

資産(または資産グループ)の時価から処分費用見込額を控除した金額になります。

◆正味売却価額=資産の時価ー処分費用見込額

割引前とは?

割引前将来キャッシュ・フローの総額」の「割引前」とは

割引計算する前の金額を指します。

詳しく解説

例えば3年後に100万が受け取ることができるとします。

しかし[3年後の100万][現在の100万]は同じ価値ではありません。

仮に割引率が2%とした場合

[3年後の100万]の現在の価値(割引現在価値)は下記のように計算されます。

100万÷1.02³=94.232..万

割引」とは、この割引を行う前の100万であり

割引」とは、この割引を行う後の94.232..万となります。

↓[割引現在価値]については下記で詳しく解説していきます。

なぜ「割引前」なのか?

減損の認識では、将来キャッシュフローは「割引」を用います。

なぜ割引後ではなく、割引前なのか?

それは、減損の認識は慎重に行う必要があるためです。

慎重に行う必要があるため、金額の大きい「割引」の金額を帳簿価額と比較します。

減損の認識の次のステップの「測定」では「割引」を用います。

例題

例題

下記の資料にもとづき機械A,Bの次の問いについて答えなさい

  • ①帳簿価額
  • ②割引前将来キャッシュ・フローの総額
  • ③減損損失の認識

[資料Ⅰ]

機械A機械B
取得原価1,000円1,200円
減価償却累計額200円500円
残存使用期間2年3年
毎年の割引前将来CF200円300円
正味売却価額100円100円

※上記は資産はどちらも減損の兆候がある。

(解答)

【機械A】

  • ①帳簿価額
    800円
  • ②割引前将来キャッシュ・フローの総額
    500円
  • ③減損損失の認識
    減損損失を認識する

【機械B】

  • ①帳簿価額
    700円
  • ②割引前将来キャッシュ・フローの総額
    1,000円
  • ③減損損失の認識
    減損損失を認識しない

(解説)

機械A,Bそれぞれを解説していきます。

【減損の認識】

[帳簿価額]>[割引将来キャッシュ・フローの総額]

減損認識する。

【機械A】

①帳簿価額

取得価額1,000円-減価償却累計額200円=800円

②割引前将来キャッシュ・フローの総額

毎年の割引前将来CF100円×残存使用期間2年+正味売却価額200円=500円

③減損損失の認識

[帳簿価額]800円>[割引前将来キャッシュ・フローの総額]500円のため

減損損失を認識する

【機械B】

①帳簿価額

取得価額1,200円-減価償却累計額500円=700円

②割引前将来キャッシュ・フローの総額

毎年の割引前将来CF300円×残存使用期間3年+正味売却価額100円=1,000円

③減損損失の認識

[帳簿価額]800円[割引前将来キャッシュ・フローの総額]1,000円のため

減損損失を認識しない

割引前将来キャッシュ・フロー

実務での将来キャッシュ・フローの見積もり方法

日商簿記の試験では[毎年の割引前将来キャッシュフロー]が問題文に記載されています。

では実際の経理実務ではこれはどのように見積もるのでしょうか?

→それについては基本は「中長期計画」をベースに見積もります。

上場企業であれば5年程度の期間の中長期計画を策定している会社が多くあります。

事業別に作成していれば、これを元に将来CFを見積もるのが一般的になります。

ただし、中長期計画の数値が高めに設定されていたり、実態と合わない場合は修正する必要があります。

経済的残存使用期間が20年超える場合

経済的残存使用期間が20年超える場合は少し処理方法が異なります。

具体的には下記のように計算し、帳簿価額と比較します。

減損の認識 20年超える場合

↓[20年超える場合の減損の認識]は下記で詳しく解説しております。

まとめ

今回は減損会計【減損の認識】について解説しました。

要点をまとめると下記になります。

  • 減損の認識は、減損損失を実施するか否かを検討することである。
  • この判定は資産または資産グループから得られる[割引将来キャッシュフローの総額]が[帳簿価額]を下回る場合は減損の「認識する」と判定する。

【減損の認識】

[帳簿価額]>[割引将来キャッシュフローの総額]

→減損を認識する。

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経理歴8年で企業経理で働いています。経理や簿記について解説していきます。

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