今回は減損会計の【資産のグルーピング/共用資産がある場合(容認)】について解説します。
↓【原則処理】については下記をご覧ください。
- 【図解】減損会計とは？
- ステップ①減損の兆候
- ステップ②減損の認識
- ステップ③減損の測定|減損会計
- 資産のグルーピング
- のれんがある場合
→原則／容認 - 共用資産がある場合
→原則／容認
減損会計とは？
減損とは資産の価値を減少させ、損失を計上することをいいます。
減損損失はP/L科目の「特別損失」になります。
【減損会計の考え方】
- 資産の価値（帳簿価額）を減少させる
（資産の減少） - 損失を計上する
（費用の増加）
どういう時に減損を行うのか？
固定資産は減価償却により、毎年費用計上すると供に
[固定資産の帳簿価額]を減少させていきます。
しかし、その固定資産の収益性が低下し、
[固定資産の帳簿価額]の回収が見込めなくなった場合、
この資産は帳簿価額としての価値がないと判断されます。
その場合、この帳簿価額を減額する必要があります。
これが「減損」になります。
減損会計の流れ
減損会計は下記のような手順で行います。
今回は【資産のグルーピング】について解説します。
資産のグルーピング
複数の資産が一体となって独立したキャッシュフローを生み出す場合は
「資産のグルーピング」を行って減損会計を適用します。
例えば工場(建物)の中に製品を製造する機械があるとします。
これは[工場]や[機械]のどちらかだけでは製品を作ることは出来ません。
両者がそろうことで製品を作ることができ、キャッシュフローを生み出す事が可能なため
この[工場]と[機械]は1つのグループして減損の判定を行う必要があります。
これが「資産のグルーピング」になります。
1つ1つの固定資産が収益性について調べるのは困難です。
そのため、このような単位でグルーピングを行います。
資産のグルーピングの処理方法
資産のグルーピングの処理方法は、下記のようなパターンがあります。
今回は【共用資産がある場合（原則）】について解説します。
共用資産とは？
共用資産とは、複数の資産・資産グループの将来キャッシュフローを生み出すのに貢献する資産をいいます。
例を出すと本社の建物が該当します。
本社の建物があることで、本社の建物内の資産が将来キャッシュフローを生み出します。
この本社の建物が共用資産になります。
共用資産がある場合の減損処理
共用資産がある場合の減損処理は、
下記のように「原則処理」「容認処理」によって処理方法が異なります。
【原則】
共用資産を含むより大きな単位でグルーピングする方法
【容認】
共用資産の帳簿価額を各資産・資産グループに配分する方法
容認処理
容認処理では
「共用資産の帳簿価額を各資産・資産グループに配分する方法」で行います。
具体的な手順は下記のようになります。
例題（容認）
下記の資料にもとづき、X事業部の減損損失を計上するための仕訳を示しなさい。
なお、共用資産の帳簿価額を各資産へ配分する方法（容認処理）で行うこと。
[資料]
- 共用資産の帳簿価額の各資産への配分比率は、機械60%、備品40%である。
- 共用資産配分後の機械、備品に減損の兆候が把握される。
- 減損損失が生じた場合は、共用資産配分前の帳簿価額と共用資産の配分額の比率で、減損損失を配分する
- Ｘ事業部の資産のデータは下記の通りである。
| 機械 | 備品 | 共用資産 | 合計 | |
| 帳簿価額 | 30,000 | 25,000 | 10,000 | 65,000 |
| 共用資産配分後の 割引前将来キャッシュフロー | 31,500 | 30,000 | 57,500 | |
| 共用資産配分後の 回収可能性価額 | 30,000 | 28,000 | 3,500 | 59,500 |
（解答）
| 減損損失 | 6,000 | / | 共用資産 | 1,000 |
| / | 機械 | 5,000 |
（解説）
共用資産の帳簿価額を各資産へ配分
【機械】
30,000+共用資産10,000×60%=36,000円
【備品】
25,000+共用資産10,000×40%=29,000円
共用資産配分後の減損処理
[減損の認識]では下記2つを比較します。
- 共用資産配分後の帳簿価額
- 共用資産配分後の割引前将来キャッシュフロー
[減損の測定]では下記2つの差額を減損損失とします。
- 共用資産配分後の帳簿価額
- 共用資産配分後の回収可能性価額
【機械】
①減損損失の認識
[帳簿価額]36,000円>[割引前将来キャッシュ・フローの総額]31,500円のため
減損損失を認識する
①減損損失の測定
帳簿価額36,000円-回収可能性価額30,000円=6,000円（減損損失）
【備品】
①減損損失の認識
[帳簿価額]29,000円<[割引前将来キャッシュ・フローの総額]30,000円のため
減損損失を認識しない
※備品は減損の計上を行わない
共用資産含めた機械の減損損失：6,000円
備品の減損損失：なし
「共用資産配分額」を優先的に減損
上記の機械の減損損失6,000円は共用資産の配分を含めた金額となります。
問題文の指示により「共用資産配分前の帳簿価額と共用資産の配分額の比率で、減損損失を配分」します。
共用資産の帳簿価額を機械へ下記のように配分しました。
30,000+共用資産10,000×60%=36,000円
つまり下記のようになります。
- 共用資産配分前の機械の帳簿価額：30,000円
- 共用資産の配分額：10,000×60%=6,000円
- 共用資産配分後の機械の帳簿価額：36,000円
これにより減損損失は下記のように配分されます。
- 機械の減損損失
減損損失6,000×機械30,000/合計36,000=5,000円 - 共用資産の減損損失
減損損失6,000×共用資産6,000/合計36,000=1,000円
そのため下記のような仕訳になります。
| 減損損失 | 6,000 | / | 共用資産 | 1,000 |
| / | 機械 | 5,000 |
図解
[のれん]と[共用資産]がある場合の違い
[のれん]と[共用資産]がある場合の減損処理は基本同じですが、下記のような違いがあります。
【のれん】
- 分割を行う
- [のれん]がある場合は減損損失は「のれん配分額」を優先的に減損する
【共用資産】
- 分割を行わない
- [共用資産]がある場合は他の資産と配分して減損させる。
まとめ
今回は減損会計の【資産のグルーピング/共用資産がある場合(容認)】について解説しました。
要点をまとめると下記になります。
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