ファイナンス・リース「利息法」の仕訳処理について下記で解説しました。
今回は[年金現価係数を使用する場合]の仕訳方法について解説します。
ファイナンス・リースの要件
ファイナンス・リースの要件は下記の判定フローによって区分されます。
年金現価係数を使用しない場合
問題文に年金現価係数の記載の有無で計算方法が変わるのは下記2つになります。
- [リース料総額の割引現在価値]の算出
- リース料支払い時の[リース債務の返済額]の算出
まずは年金現価係数を使用しない場合の上記2つの算出方法を解説します。
リース料総額の割引現在価値の算出
- リース期間3年
- 毎年のリース料100,000円
- 割引率4%
| リース資産 | 277,510 | / | リース債務 | 277,510 |
上記のような条件であれば[リース料総額の割引現在価値]は下記のように算出します。
- 100,000÷1,04=96,154
- 100,000÷1,042=92,456
- 100,000÷1,043=88,900
- 上記の合計277,510円
リース料支払い時のリース債務の返済の算出
- リース取引開始はX1年4月1日
- リース期間：3年
- リース料：毎年100,000円、毎年3月支払い（後払い)
- 所有権移転ファイナンス・リース取引に該当し、リース物件の貸手の購入価額が277,510円
- 貸手の計算利率は4%である。
- X2年3月にリース料を現金で支払った。
| 支払利息リース資産 | 11,100 | / | 現金 | 100,000 |
| リース債務 | 88,900 |
上記の条件であれば、下記のように算出します。
①支払利息の算出
リース債務277,510×4%=11,100円
②リース債務の返済額
支払リース料100,000-支払利息11,100=88,900円
年金現価係数を使用しない場合
【支払利息→リース債務の返済】の順で算出します。
年金現価係数を使用しない場合は支払利息を先に算出します。
年金現価係数を使用する場合
問題文に年金現価係数がある場合は
年金現価係数を使用して下記のように求めます。
【リース取引開始時】
・リース料総額の割引現在価値＝年間リース料×年金現価係数
【リース料支払い時】
- (返済後)リース債務残高＝年間リース料×残り年数に基づく年金現価係数
- リース債務の返済額=(返済前)リース債務残高-(返済後)リース債務残高
- 支払利息=支払リース料-リース債務の返済額
X1年4月1日に当社は次の条件でB社と機械のリース契約を締結した。
下記の問(1)(2)の仕訳を示しなさい。計算上端数が生じた場合は、都度四捨五入すること
- リース期間：3年
- リース料：毎年100,000円、毎年3月支払い（後払い)
- 所有権移転ファイナンス・リース取引に該当し、見積現金購入価額が277,800円
- 貸手の計算利率は4%である。
- 年金現価係数を以下のとおりである
| 3% | 4% | 5% | |
| 1年 | 0.9709 | 0.9615 | 0.9524 |
| 2年 | 1.9135 | 1.8861 | 1.8594 |
| 3年 | 2.8286 | 2.7751 | 2.7232 |
| 4年 | 3.7171 | 3.6299 | 3.540 |
(1)X1年4月1日リース取引開始時
(2)X2年3月31日リース料支払い時
(1)リース取引開始時
(解答)
| リース資産 | 277,510 | / | リース債務 | 277,510 |
年金現価係数がある場合は下記のように
[リース料総額の割引現在価値]を求めます。
【リース取引開始時】
・リース料総額の割引現在価値＝年間リース料×年金現価係数
リース料総額の割引現在価値の算出：
年間リース料100,000×2.7751=277,510
見積現金購入価額が277,800＞リース料総額の割引現在価値277,510
リース料総額の割引現在価値277,510の方が低いため、この金額でリース資産を計上します。
↓今回使用した年金現価係数は下記の赤字の箇所になります。
| 3% | 4% | 5% | |
| 1年 | 0.9709 | 0.9615 | 0.9524 |
| 2年 | 1.9135 | 1.8861 | 1.8594 |
| 3年 | 2.8286 | 2.7751 | 2.7232 |
| 4年 | 3.7171 | 3.6299 | 3.540 |
(2)リース料支払い時
(解答)
| 支払利息リース資産 | 11,100 | / | 現金 | 100,000 |
| リース債務 | 88,900 |
年金現価係数がある場合は下記のように[リース債務の返済額]および[支払利息]を算出します。
【リース料支払い時】
- (返済後)リース債務残高＝年間リース料×残り年数に基づく年金現価係数
- リース債務の返済額=(返済前)リース債務残高-(返済後)リース債務残高
- 支払利息=支払リース料-リース債務の返済額
(返済後)リース債務残高：
年間リース料100,000×1.8861=188,610
※X2年3月時点の残りのリース期間は2年のため、2年の4%の年金現価係数を使用します。
リース債務の返済額=(返済前)リース債務残高277,510-(返済後)リース債務残高188,610＝88,900
支払利息=100,000-88,900=11,100円
※(別解)
[リース債務の返済額]は下記のようにも算出可能です。
100,000×(2.7751–1.8861)=88,900
↓今回使用した年金現価係数は下記の赤字の箇所になります。
| 3% | 4% | 5% | |
| 1年 | 0.9709 | 0.9615 | 0.9524 |
| 2年 | 1.9135 | 1.8861 | 1.8594 |
| 3年 | 2.8286 | 2.7751 | 2.7232 |
| 4年 | 3.7171 | 3.6299 | 3.540 |
年金現価係数を使用する場合
【リース債務の返済→支払利息】の順で算出します。
年金現価係数を使用する場合はリース債務を先に算出します。
まとめ
今回は年金現価係数を使用する場合の利息法のリース取引について解説しました。
年金現価係数を[使用する場合]と[使用しない場合]の算出の違いは下記のようになります。
●年金現価係数を使用する場合
【リース債務の返済→支払利息】の順で算出します。
●年金現価係数を使用しない場合
【支払利息→リース債務の返済】の順で算出します。
現金現価係数を使用するかしないかで、算出方法の順番が異なるので注意しましょう。
コメント