今回は【新株予約権付社債の仕訳（一括法）】について解説します。
新株予約権とは？
新株予約権とは、あらかじめ決められた価額で
株式を買うことができる権利のことをいいます。
新株予約権者は、権利を行使すれば
株式の時価が上昇した場合でも、
あらかじめ決められた価額で株式を取得することができます。
そのため時価より低い金額で取得して、それを時価で売却することで利益を得ることができます。
新株予約権を発行した時は「新株予約権（純資産）」で計上します。
新株予約権付社債とは？
新株予約権付社債とは、新株予約権の行使する権利がついた社債のことをいいます。
新株予約権付社債のメリット
新株予約権付社債は、[社債のメリット]と[新株予約権のメリット]の両方を持っている債券です。
【社債のメリット】
取得者は利息を受け取ることができます。
【新株予約権のメリット】
権利行使期間が到来した時、行使して株式を取得することができます。
株価が上昇していれば、取得して売却することで利益を得ることが出来ます。
また、株価が低ければ社債として持ち続けて利息を受け取るという選択もできます。
新株予約権付社債の種類
新株予約権付社債は下記の2種類があります。
- 「転換社債型新株予約権付社債」
- 「その他の新株予約権付社債」
「転換社債型新株予約権付社債」はCB（Convertible Bond）とも呼ばれています。
この２つの違いは、権利行使時に社債の償還による払込み（代用払込）とあらかじめ決められているかどうかになります。
転換社債型新株予約権付社債
「転換社債型新株予約権付社債」とは、権利行使時に社債の償還による払込み（代用払込）とすることがあらかじめ決められているものをいいます。
社債の償還による払込みを「代用払込」といいます。
その他の新株予約権付社債
「その他の新株予約権付社債」とは、権利行使時に社債の償還による払込み（代用払込）とすることがあらかじめ決められていないものをいいます。
つまり、権利行使時に下記2つを選択できるものとなります。
- 金銭による払い込み（金銭払込）
- 社債の償還による払込み（代用払込）
金銭払込と代用払込
【金銭払込】
金銭による払込みを受け、新株の発行（または自己株式の移転）を行います。
金銭払込の場合、社債は残ります。
※「その他の新株予約権付社債」
【代用払込】
社債による払込みを受け、新株の発行（または自己株式の移転）を行います。
※「転換社債型新株予約権付社債」「その他の新株予約権付社債」
新株予約権付社債の場合、権利行使時の払込みが上記の2通りあります。
新株予約権付社債の処理方法（区分法・一括法）
新株予約権付社債の処理方法は「区分法」と「一括法」があります。
【区分法】
[新株予約権]と[社債]を分けて処理する方法
【一括法】
[新株予約権]と[社債]を分けずに、まとめて[社債]で処理する方法
また、一括法は「転換社債型新株予約権付社債」のみ認められ、
「その他の新株予約権付社債」では一括法での処理は認められません。
今回は【一括法】について解説をします。
↓[区分法]の解説は下記をご覧ください。
発行時の仕訳（一括法）
一括法による発行時の仕訳は[新株予約権]と[社債]を分けずに、
まとめて[社債]します。
X1年4月1日(期首)、新株予約権付社債を発行した。
償還期間は5年で償却原価法（定額法）を適用し、代金の決済はすべて当座預金とする。
一括法による発行時の仕訳を示しなさい。
[新株予約権付社債の条件]
- 社債額面金額：10,000円（100口）
- 払込金額：
- 社債の払込金額は額面100円につき96円
- 新株予約権の払込金額は1個につき4円
- 付与割合：社債1口につき1個の新株予約権を発行
（新株予約権1個につき2株） - 行使価額：1株につき60円
（解答）
| 当座預金 | 10,000 | / | 社債 | 10,000 |
（解説）
一括法の場合、まとめて一括して[社債]で処理します。
- 社債：額面金額10,000円
一括法の場合はまとめて社債で計上するため、新株予約権の計上は行いません。
権利行使時の仕訳（一括法）
権利行使時の仕訳は下記の2通りあります。
【金銭払込】
金銭による払込みを受け、新株の発行（または自己株式の移転）を行います。
金銭払込の場合、社債は残ります。
※「その他の新株予約権付社債」
【代用払込】
社債による払込みを受け、新株の発行（または自己株式の移転）を行います。
※「転換社債型新株予約権付社債」「その他の新株予約権付社債」
しかし、一括法は「転換社債型新株予約権付社債」のみ認められ、
「その他の新株予約権付社債」では一括法での処理は認められません。
そのため一括法では代用払込のみ認められ、金銭払込の処理は認められません。
金銭払込では、一括法の処理は認められません。
代用払込の場合
X3年4月1日、X1年4月1日に発行した新株予約権付社債の70%について権利行使を受け新株を発行した。
払込金額は全額を資本金で処理する。
一括法により社債による払込みを受けた権利行使時の仕訳を示しなさい。
[新株予約権付社債の条件]
- 社債額面金額：10,000円（100口）
- 払込金額：
- 社債の払込金額は額面100円につき96円
- 新株予約権の払込金額は1個につき4円
- 付与割合：社債1口につき1個の新株予約権を発行
（新株予約権1個につき2株） - 行使価額：1株につき60円
代金の決済はすべて当座預金とする。
（解答）
| 社債 | 7,000 | / | 資本金 | 7,000 |
（解説）
例題1で発行した新株予約権付社債のうち、
70%を「代用払込」による行使した場合の処理になります。
- 社債10,000円×70%=7,000円
一括法の場合、まとめて社債で計上しているため、発行時の社債10,000円に70%かけた金額で減少させます。
権利行使期間の満了時の仕訳（一括法）
X5年3月31日、権利行使期間が満了した。X1年4月1日に発行した新株予約権付社債のうち30%について、権利行使がなされなかった。
払込金額は全額を資本金で処理する。
一括法により権利行使期間の満了時の仕訳を示しなさい。
[新株予約権付社債の条件]
- 社債額面金額：10,000円（100口）
- 払込金額：
- 社債の払込金額は額面100円につき96円
- 新株予約権の払込金額は1個につき4円
- 付与割合：社債1口につき1個の新株予約権を発行
（新株予約権1個につき2株） - 行使価額：1株につき60円
代金の決済はすべて当座預金とする。
（解答）
| 仕訳なし |
（解説）
権利行使を行わずに、行使期間の満了を迎えた場合
新株予約権を「新株予約権戻入益(P/L)」に振り替えます。
しかし一括法では、新株予約権の計上を行わないため、仕訳なしとなります。
一括法では、「新株予約権」の計上はしていないため仕訳なしとなります。
まとめ
今回は【新株予約権付社債の仕訳（一括法）】について解説しました。
要点をまとめると下記になります。
【新株予約権】
- 新株予約権とは、あらかじめ決められた価額で株式を買うことができる権利のことである。
- 新株予約権を発行した時は「新株予約権（純資産）」で計上する。
【新株予約権付社債】
- 新株予約権付社債とは、新株予約権の行使する権利がついた社債のことである。
- 権利行使時の払い込みは下記の2通りがある。
- 金銭払込
- 代用払込（社債による払込）
- 新株予約権付社債は下記のような種類がある。
- 「転換社債型新株予約権付社債」
→代用払込 - 「その他の新株予約権付社債」
→代用払込or金銭払込
- 「転換社債型新株予約権付社債」
- 新株予約権付社債の仕訳処理は下記の2通りがある。
- 【区分法】
→[新株予約権]と[社債]を分けて処理する方法 - 【一括法】
→[新株予約権]と[社債]を分けずに、まとめて[社債]で処理する方法
- 【区分法】
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